税务行政处罚的告知途径
湖北省大悟县地方税务局 李景然

行政处罚的告知程序是指按照《行政处罚法》的规定，行政处罚机关在作出处罚决定之前或之后，把作出行政处罚决定所依据的事实、理由、当事人的法定权利以及行使权利的方式和途径，通过一定的途径告诉被处罚的公民、法人或其他组织。
一、行政处罚事项告知的意义
《行政处罚法》第三十一条规定“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”在随后的条款上规定了行政处罚的“简易程序”、“一般程序”、“听证程序”。可见在行政处罚的三种程序中，行政机关都有告知当事人事实、理由及依据，并告知当事人依法享有权利的义务，当事人都享有陈述、申辩的权利（见第三十二条）。
行政管理相对人依法享有知情权、陈述申辩权、听证权、寻求救济权。因此行政机关应当在作出行政处罚决定过程中告知当事人权利，这样既可以让当事人陈述申辩案件的具体情况，充分维护自身的权益，又便于行政机关全面了解案情，综合判断案件的真实情况。
二、行政处罚事项告知的途径
（一）事前告知的途径
采用简易程序决定的行政处罚案件，一般可采用调查人员口头告知方式，在调查人员对案情基本情况调查完毕后，在作出处罚决定前直接告知当事人享有的知情权、陈述申辩权，并听取当事人的陈述申辩意见，根据调查情况和取得的证据，结合当事人陈述申辩的理由，合理合法地作出行政处罚决定。
而采用一般程序决定的行政处罚案件，则一律采用书面形式告知。根据《行政处罚法》第三十八条规定，案件调查终结，行政机关负责人应当对调查结果进行审查；对情节复杂或者重大违法行为给予较重的行政处罚的，行政机关的负责人应当集体讨论决定。
根据《行政处罚法》的规定，将行政机关的行政处罚程序（除简易程序外）划分为调查和审查两个阶段。那么行政机关在作出处罚决定之前，对当事人应当享有的权利应当如何告知当事人，在哪一道环节上告知。各行政机关的内部规章规定的告知途径不一样。根据不同行政机关的行政规章的规定，现行告知程序有三种类型：一是将告知程序明确为调查机关的职责，这样规定的行政机关有税务部门、药品监督管理部门、广播电视部门、司法行政部门、出版部门等；二是将告知程序明确为审查机构的职责，如工商行政管理、技术监督、环保、交通等部门；三是对告知程序未明确规定由哪一环节进行，如价格管理、建设、文化等部门。
那么对于先行告知程序是在调查取证阶段进行，还是放在审查中完成有两种不同意见：一是认为应放在调查取证阶段，由调查机构以行政机关的名义告知；二是认为应当在审查阶段，由审查机构审理后，以行政机关的名义告知。
《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》第十条规定：“法律、法规、司法解释和规章对书证的制作形式另有规定的从其规定。”第五十五条第二款规定，法庭从以下方面审查证据的合法性：“证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求。”因此行政规章对执行告知程序的机构和文书样式进行了明确规定的，是人民法院审查行政机关告知程序是否合法的重要依据，行政机关应当根据各自部门规章的要求，正确履行告知程序。
从《行政处罚法》的法律条文层次以及要告知的内容来看，调查机构在初步形成处罚建议时，需要先行告知当事人行政处罚的事实、理由、依据和拟定的处罚建议以及当事人享有的权利，因此，笔者认为先行告知程序应当由调查机关在调查终结后，以行政机关的名义告知较为适合。
根据《行政处罚法》的要求，陈述申辩权、听证权是行政管理相对人的合法权益，行政机关应当在作出行政处罚决定前告知当事人，让当事人充分维护自身的权益。行政机关告知程序是行政程序法律制度的一项重要内容，告知的目的是为了给予当事人主动采取或者不采取一定行为和措施的机会，积极地行使自己法定的权利，履行相应的义务以保护自己的合法权益。无论是听取当事人的陈述申辩程序，还是行政机关举行的听证程序，都属于行政机关调查取证的范畴。因此，告知程序应当由调查机构履行较为适合。
根据《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法》第四条规定“税务机关的调查机构对税务案件进行调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，应及时提出处罚建议，制作《税务行政处罚事项告知书》并送达当事人。”因此税务行政处罚事项的告知应当由调查机构履行告知义务。
税务行政处罚案件查处的基本原则是查案的不审案、审案的不处理，实行调查、审理、决定三分离，如果将告知程序由审查机构负责，那么审查机构不得不担当起案件的部分调查职责，这不符合三分离的原则。
根据《行政处罚法》的规定，在行政机关作出行政处罚决定之前，只要当事人提出意见，行政机关就必须听取，并对其意见分别情况进行处理，在调查取证阶段，当事人提出意见的，应当由调查机构的人员听取并制作笔录；在审理阶段，当事人提出意见的应当由审理机构人员听取并制作笔录，笔录应当附卷，调查和审理阶段取得的笔录都是行政机关作出行政处罚决定的重要依据。
因此，调查机构在调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，在提出处罚建议时履行告知当事人权利的告知义务，有利于充分保障当事人陈述、申辩等权利。
（二）事后告知的途径
事后告知是行政机关作出行政处罚决定时，应向当事人告知其依法享有的复议权和诉讼权，并告知复议和诉讼的期限和途径。
行政机关不按法定的程序和途径履行告知义务，会产生不利的法律后果。一是行政处罚决定不能成立，即处罚无效。当事人可以不履行或通过申请行政复议或提起行政诉讼要求撤销行政机关的处罚决定。
二是延长了当事人采取法律救济的期限，补充当事人的诉讼权。根据《税收征收管理法》、《行政处罚法》、《行政复议法》的规定，当事人对行政处罚申请法律救都是有法定期限的，如果超过了规定期限，当事人就不能申请法律救济。但是因行政机关的原因导致期限延误的，当事人可以申请延长复议、诉讼期限。
因此行政机关在作出处罚决定过程中，处罚金额无论是否达到听证标准，都应当通过法定的途径告知当事人应享有的权益。

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共青团中央办公厅


共青团中央办公厅关于进一步开展学习、宣传张海迪同志活动的安排意见
(1983年3月22日)

　　优秀共青团员张海迪同志的先进事迹宣传以来，在全国人民特别是青少年中引起了强烈的反响，受到党中央领导同志和社会各界的重视。许多人称赞张海迪同志是“八十年代的新雷锋”、“中国当代的保尔”，是一代社会主义新人的优秀代表。

　　张海迪同志的事迹闪耀着共产主义的思想光辉，具有八十年代的时代特点。为了充分发挥这一典型的教育作用，在全国广大团员、青少年中掀起学习张海迪同志活动的热潮，根据团中央书记处三月七日会议的要求，将近期宣传、学习张海迪同志的工作要点通知如下：

　　一、指导思想：本着实事求是，注重实效的原则，利用各种宣传工具和宣传形式，有计划、有步骤、扎扎实实，生动形象地宣传张海迪同志的先进思想和事迹，教育广大青少年以张海迪同志为榜样，正确对待理想、前途和人生，逐步树立共产主义的人生观，象张海迪那样学习、工作和生活，为全面开创社会主义现代化的新局面而贡献自己的青春、智慧和力量。　　宣传、学习张海迪同志的工作，是当前和今后较长时间内全团要抓好的一件大事，各地、各部门要结合贯彻团十一大精神和开创共青团工作新局面的实际，持续不断，步步深入，切实抓好这一工作。

　　二、宣传重点：(1)宣传她在党的教育下树立崇高的理想，正确对待人生，“活着就要做个对社会有益的人，就要为创造美好的新生活而奋斗”；(2)宣传她“把广博的知识当成精神的营养”，根据自己的具体条件立志刻苦自学，百折不挠地学习和掌握现代科学文化知识，为祖国的社会主义事业贡献力量；(3)宣传她忘我无私、全心全意为人民服务的献身精神，“时刻想着为人民多做些什么，而不是索取什么”。这些内容主要是通过她二十多年刻苦学习、积极为人民服务、顽强和疾病作斗争以及她对待人生的态度来体现；通过党团组织和农民、医务人员、社会各方面及家庭对她的关心、培养、教育和帮助的事迹来体现；通过她与各种要求进步的青年接触、通信、互相关心和帮助的事实来体现，等等。

　　三、宣传的步骤，第一阶段，(“五四”以前)全面系统地宣传张海迪同志的事迹，以及三月初在京对张海迪同志的表彰活动和张海迪同志的报告，让全国人民特别是青少年了解、熟悉张海迪同志，使张海迪同志的形象在全国人民中留下深刻的印象，产生一定的影响。今后还要通过多种多样的宣传形式，介绍张海迪同志的先进事迹，具体措施是：(1)由团中央宣传部编辑、中国青年出版社出版介绍张海迪同志先进事迹的书，向全国发行。(2)《中国青年报》、《中国青年》杂志等青少年报刊开辟宣传张海迪同志事迹的专栏；编发她的日记、她和群众的通信、读者来信和各地学习张海迪同志的情况、消息；发表文章、评论以及通过诗歌、照片、宣传画等进行广泛、深入地宣传。(3)请其他报刊和电视台、广播电台配合进行大力宣传。(4)录制张海迪同志的报告录音、录象、发给各省、市、自治区团委(收一定成本费)，组织巡回播放，使张海迪同志的事迹在全国人民中深入人心。(5)约请文艺单位配合，利用电影、戏剧、歌曲等多种形式进行宣传。目前中国儿童电影制片厂、中央电视台准备拍电影和电视片。

　　第二阶段，(“五四”以后)联系各条战线不同特点的实际情况，在全国青少年中开展扎实深入的学习活动。要做到既有一定的声势，又更富有实效。具体措施是：(1)团的报刊发表社论文章，在一定的理论高度和思想深度上阐述学习张海迪同志的意义；(2)在工矿企业、农村社队和机关、学校等各条战线上组织青少年联系自己在四化建设中的工作、学习实际，广泛开展各有特色，内容丰富的“学习雷锋，学习张海迪”的活动，使学习张海迪同志，学习本地区、本单位先进人物的活动成为加强青年思想建设和推动全团工作开创新局面的动力。(3)《团内通讯》、《情况交流》和团的报刊介绍各地组织学习张海迪同志活动的经验；(4)把学习张海迪同志的活动同加强青少年的思想教育和开展团的各项活动结合起来，各方配合，通力协作，一抓到底。

　　在此以后，把学习张海迪的活动转入经常，同“五讲四美三热爱”教育，同学习文化科学技术、向现代化科学文化进军，同搞好改革，为四化贡献青春的活动结合起来进行。

　　五、当前要抓好的几件事：

　　(1)组织团中央调查组，深入到张海迪同志生活、学习、工作过的地区和单位，进行全面深入地调查。

　　(2)与山东团省委协商筹办张海迪事迹展览。收集、整理、保存好张海迪同志的一切资料(包括录音、报告、文章、日记、照片和有关实物等等)，建立完整的档案和保存、使用制度。

　　(3)在张海迪同志病情稳定和好转之后，与山东省会商研究张海迪同志的治疗、休养及减轻社会负担的措施，保护张海迪同志的健康，并协助她完成写作计划。

　　(4)建议团中央各部、室、厅和团的报刊，都要根据团中央书记处要求，订出计划，分别抓好工、农、学、商、少等方面的宣传和学习工作。